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作业成本法与ERP系统的整合问题分析
作业成本法和ＥＲＰ（企业资源计划）都是２０世纪８０年代末后发展起来的新兴的管理方法。作业成本法，着眼于“作业”，依据作业资源的消耗情况（资源动因）将资源成本分配到作业，再依据作业对最终成本的贡献方式（作业动因）将作业成本追踪归集到产品，由此得出最终产品的成本。ＥＲＰ系统是一个集合企业内部的所有资源来进行有效的计划和控制，以达到最大效益的集成系统。它是以实现信息流、物流、资金流、价值流和业务流的有机集成和提高客户满意度为目标，以计划与控制为主线，以网络和信息技术为平台，集客户、市场、销售、采购、计划和业务流程重组等功能模块为一体，面向供应链管理的现代企业管理方法。
一、问题的提出
在作业成本法发展的进程中遇到的最大挑战之一是ＥＲＰ系统的实施。ＥＲＰ系统及其软件的应用使企业的注意力从作业成本法转向基本资源（如人力、财务、生产、后勤资源等）的有效利用。ＥＲＰ系统的应用也使公司怀疑作业成本法体系能否和耗资巨大的ＥＲＰ系统相适应。出现这一问题的原因有：①观念偏差。有些企业可能认为ＥＲＰ系统功能如此强大，没有必要再实施作业成本法，甚至认为ＥＲＰ系统中已经包含了作业成本法。②精力有限。有些企业正在引入ＥＲＰ系统，这可能要求企业进行观念、机构设置等多方面的转变，耗费企业大量的精力和时间去磨合，因而会推迟或放弃作业成本法。③资金和风险。由于ＥＲＰ系统从引入到实施要耗费大量的资金，此时，企业可能不会再考虑实施作业成本法，以免投入更多的资金和承担更大的风险。④其他原因，如技术上无法整合或企业规模和实力不允许等。目前的ＥＲＰ系统绝大部分采用传统的成本计算方法，并没有采用作业成本法。作业成本法与ＥＲＰ系统有各自不同的立足点和功能，因而不应该由于ＥＲＰ系统的实施而放弃作业成本法在企业中的应用。如果能将作业成本法的概念和方法整合到ＥＲＰ系统中，并且能够从ＥＲＰ系统获得作业成本法的数据，将会使企业的管理和决策更加合理，形成整体的最优化。
二、整合作业成本法与ＥＲＰ系统的可能性和必要性
作业成本法的基本目的是以顾客链为导向，以作业链—价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造，强调协调企业与顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，消除作业链中一切不能增加价值的作业，促进企业整体价值链的优化，确立企业竞争优势。ＥＲＰ系统的核心管理思想是供应链管理，即将企业的各项经营活动都看成是供应链上的环节，并将这些活动之间的关系转化为一种信息流。它把企业和客户、供应商有机联系起来，将企业内部的采购、计划、生产、销售整合起来，使得企业能对人、财、物、信息等资源进行有效管理和控制，提高资源运作效率。ＥＲＰ系统的最终目标也是通过对企业资源的优化，提高企业的市场效率和核心竞争力。可见，作业成本法和ＥＲＰ系统的核心管理思想都是基于供应链管理，最终目标都是提高企业的竞争能力，因而两者并无原则上的差异。
采用作业成本法会得到比传统的成本法更精确的成本信息，因而作业成本法动摇了原有决策方法的基础，扩展了许多原有决策方法与模式的用途。在实践中，作业成本法应用于生产决策、定价决策、长期投资决策，可以提供更为准确、及时、相关的决策信息。所有这些都将影响到企业的预算、计划、生产制造、销售及盈利分析等管理活动，而这些活动都是ＥＲＰ系统中重要的子系统。采用作业成本法的ＥＲＰ系统与采用传统成本计算法的ＥＲＰ系统相比，会提供更准确的信息，让企业进行更有效的计划和控制，以确立企业的竞争优势。通过分析不难看出，对一个具备相应条件的企业来说，同时实施作业成本法和ＥＲＰ系统是很有必要的。
三、整合作业成本法和ＥＲＰ系统的思路
ＥＲＰ系统是通过模块来处理业务、实现其功能的，它由若干功能模块组成，因此可以根据需要选配模块进行组合。目前，ＥＲＰ系统专业开发商很多，不同公司的ＥＲＰ系统有不同的特点，但主要功能模块大同小异。以德国ＳＡＰ公司的产品Ｒ／３系统为例，它共有１２个功能模块：财务会计模块、管理会计模块、资产管理模块、销售与分销模块、物料管理模块、生产计划模块、质量管理模块、人事管理模块、项目管理模块、工作流管理模块等。这些功能覆盖了企业供应链上的所有环节，能帮助企业实现整体业务经营运作的管理和控制。
在ＥＲＰ系统的功能模块中，管理会计模块与作业成本法的联系最大，它包括利润及产品成本计算、项目会计、获利分析等功能。作业成本法下的作业中心、作业成本库以及计算得到的产品成本等重要的数据和信息，都可以整合到ＥＲＰ系统的管理会计模块下；对整个作业链的管理功能，ＥＲＰ系统却没有专门的模块与之匹配，而是分散到物料管理、工作流管理、销售管理等多个模块中。因此，可以考虑在ＥＲＰ系统中增加一个作业管理模块，按照经营过程，从供应商到顾客依次排列作业成本块，形成作业成本链，进行作业成本管理。这一新模块可能与原有的模块有重复的地方，但作业管理模块有自己的出发点和立足点，它以作业（中心）和成本的结合为核心，仍可以与其他模块独立。此外，作业管理模块也可以根据要求下设采购作业中心、生产作业中心、销售作业中心等若干子模块。这样，就可以将作业成本法及作业成本管理的计算方法和管理思想完全地整合到ＥＲＰ系统中了。
除了技术上的整合外，观念上的整合也同样重要。作业成本法和ＥＲＰ系统都是随着信息技术的发展而产生和发展起来的全新的管理理念。旧的观念与新的理念之间，势必存在着矛盾，企业从上到下必须要逐渐接受这些新的管理观念，才能顺利地将这些先进的管理方法引入企业并有效实施。
四、整合作业成本法和ＥＲＰ系统应注意的问题
作业成本法和ＥＲＰ系统对实施的企业有较高的要求，企业切不可急于求成，盲目效仿，一定要在具备条件的基础上才能引入并实施。目前，国内外许多先进的企业已经实施了作业成本法和ＥＲＰ系统，也有许多实施作业成本法或ＥＲＰ系统失败的案例，这两种管理方法为企业带来机遇的同时也带来了挑战。因而企业必须具备成熟的条件、达到较高的技术水平，才能同时实施作业成本法和ＥＲＰ系统，并将两者整合。
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