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营改增税务对建筑企业的影响
背景：中央已经明确要在“十二五期间（2011-2015）”完成“营改增”改革任务，今年将是“营改增”税制改革的收官之年，最后三个行业建安房地产业、金融保险业、生活服务业的营改增方案也将在年底前陆续推出，届时将会对建安房地产业带来较大影响，对企业招投标、物资采购、会计核算、税务管理等方面带来新的变化和要求，对建安房地产业的运营带来新的挑战。
前言：过去在营业税环境下，建筑企业对税务管理与税收筹划着实不用费心、不那么关注，即使是成本票据中假票、虚票、白条横行等最为头痛的问题，没出现过什么重大税务风险危机。即便是大型建筑企业也很少配置税务筹划师、税务会计等专岗专职，所以建筑企业面对增值税具备的自身组织体系、人员配置、制度安排、流程梳理等都要从零开始，没有任何可以直接的经验可用，所以建筑企业为什么面对增值税的到来反映最为强烈。1、增值税应对不好最高判极刑的可能，曾经在1997年震惊全国的“金华县税案”在发生在中天的家乡， 此案涉及企业之多、范围之广、历时之久、数额之大、涉案犯罪分子被判重刑人数之多实属罕见，至今影响深远，重要性不言而喻，所以首先从思想上要敬畏，从态度观念上要转变。2、从企业经济利润、个人利益最大化角度 ，增值税的到来直接就是税负的影响，行业的生存条件受到挑战，过去建筑业的营利空间模式受到冲击。所以要从战略的高度上要加以重视，从战术上要行之有效地应对。
既然营业税的时代即将过去，增值税必将到来，面对风险，我们别无选择，只有勇敢地积极应对，才能突破重围。本文着重从三个大方面论述：1、增值税带来的税务政策对建安房地产行业的整体影响；2、房产公司应对营改增策略选择对建筑企业的施压影响；3、建筑企业如何直面营改增政策影响及应对房企的施压影响。
一、增值税带来的税务政策对建安房地产行业的整体影响。
目前房地产业营业税是5%，建筑业营业税是3%。营改增之后，这两个行业的增值税可能均为11%（建筑业也可能为6%），目前未得到官方证实。可以直观看出成本发票管控不好、会计核算不到位、税务处理不恰当，营改增前期阶段行业整体税负将翻倍上升。影响主要如下：
⑴对企业招投标、物资采购工作影响，对投标人、物资供方资格认证与选择（一般纳税人、小规模纳税人、个人）；评标方法的改变：从比较含税价格转变为比较除税后的采购价格（成本+进项税）；采购合同议价谈判条款修订必须提供增值税专用发票等。
⑵对财务管理工作影响 ：1、会计核算方面增设科目：应缴税金-应缴增值税（3个明细科目）；收入、成本、税金必须单独核算，核算要更加规范核算难度相对增加，核算工作量增大。2、岗位流程与制度方面：加强物流、票流、资金流三流合一流程管理；仓库、采购、核算岗位人员配置；合同文书、出入库单、专用发票等票证信息的传递整合。
⑶对税务管理工作的影响：由地税归口到国税，涉及税务变更；计税模式导致税负变化，营业税是按预收账款计缴，营改增后由于前期待抵扣进项税额的因素将会出现一短时间的“零税负”，后期又可能因缺少抵扣而造成税负突升，现金流也会随之变动；发票的领购、开具、发票抵扣认证、纳税申报方法改变，导致税务管理趋于复杂。需要增设税务专岗及人员配置，增加人员培训成本投入。
二、房产公司应对营改增策略选择对建筑企业的施压。
1、“营改增”下房企后向一体化战略选择对建筑企业的影响。
无论房企选择新设建筑企业、还是并购建筑企业所实施后向一体化可能的动因有：所在产业增长潜力大、建筑企业利润大、有后向一体化所具备的各种资源、建筑提供方数量较小而需求者竞争众多等。通过一般常识分析可得知，房地产行业黄金高速发展时代已经过去，建筑业是一个过度充分竞争的行业，行业利润摊簿、赚的纯是辛苦钱，房企的利润比建筑企业的利润高多了，建筑业是一个集资金密集、劳动密集型的粗放发展企业，同业竞争异常激烈，转业与退出成本巨大等等这些都为其他企业进入建筑业形成有效的进入壁垒。所以房企仅仅为了应对营改增而以各种方式进入建筑业是不明智不经济的选择，其次即便房企进入建筑业，也改变不了房企自身应对增值税的软肋，比如：土地成本进项如何抵、人工成本的进项抵扣、低税率沙、石、混凝土等抵扣问题以及建筑企业面临的相关问题也是房企同样要面对的大问题是改变不了的，再则房企进入建筑业面临招投标法律风险、并购整合风险也是显而易见的。
2、“营改增”下房企的税收筹划路径选择，对建筑业的税负影响。
通过上述1分析后，房企后向一体化风险代价太大，那么怎样利用自身的议价优势，造成经济地位的不平等（虽然甲乙双方法律地位平等，但现实中正好符合会计常用基本原则术语：经济实质重于法律形式，建筑业处于先天性的劣势地位）。所以房企通过税收筹划将尽可能的税负转移至合作伙伴建筑企业一方，来降低自身税负呢？这样双方的焦点就在甲供材上了，房企会选择发票易取得且抵扣税率高的材料作为甲供材，沙、石、混凝土等低税率且难取票的材料让建筑企业采购。房企税率是11%，由于建筑企业税率可能是11%也可能是6%，如果是11%，房企会把抵于11%以下税率的材料交由建筑企业采购；如果是6%，房企会把低于6%的材料交由建筑企业采购。6%属于低税率，适用这一税率的材料范围太小，如真这样，物资材料大部分变成都甲供，形成包工不包料的实质，何谈总包呢？建筑企业变成纯劳务公司了，这样的话，税率6%对建筑企业极为不利，11%对建筑企业才有生存的空间，但生存得比较艰难，除非严格禁止甲供材料，房企能抵扣的进项只能仅限于取得土地成本进项、建筑企业开具进项、专业分包、特殊专用设备的进项以及部分办公资产耗品的进项，除此之外不能抵扣任何用于工程实体用材料的进项，只有这样建筑企业才有生存的空间。这些都需要相关法律的配套，目前并不明朗，需要观注最新的政策动向，积极有为地加以应对。
3、房企除了选择与建筑企业博弈之外，还能否选择与建筑企业愉快地玩耍呢？
房企与建筑企业本是一家亲，相互依存度很高，特别是像中天这种特大型建筑企业与各大型房企的合作的深度与广度非常高。能否利用各自的优势进行互补协作，通过进行整体税收筹划来共同应对营改增，各自实现利益最大化，各自为战、单打独斗总比不过抱团发展来得强来得长远，必竞营改增所带来的影响最大是初期转变阶段，随着全行业增值税的实施、纳税意识的增加、税务环境的改善、税制结构的调整等，增值税总体方向是利国利民利行业。随着行业发展正进行转型升级阶段，对于充分竞争的房地产行业都在向细分市场分化，作专作精，纵观行业，目前还没有一家企业同时在房产与建筑都做到优秀。所以面对营改增，房企与建筑企业如何更好的协作应对、强强联合这才是应该认真学习的课题，房企在应对税收筹划方面的经验是远高于建筑企业的，他面对的税收环境更加复杂。房企财务人员能力偏重于税务对外能力，而建筑企业财务人员能力注重在做账对内方面。与中天合作的大房企基本都是上市公众企业，所以在财务核算、投融资、税收筹划等能力是比我们强的，所以建筑企业的财务是更要加强学习的。
三、建筑企业如何应对营改增税收环境直接影响与房企施加的压力。
1、硬件方面
技术转型、产业升级这是建筑企业未来的生存之道，这些内功做到极致做到优秀，自身的核心竞争力增加是应对一切未来风险重要保障，营改增的影响迎刃而解。中天已经在从集团总体层面进行顶层设计推动，集团集中采购规模化、标准化集成产品提高附价值、新工艺与新技术减少人工、民工向产业化工人转变、大客户战略协作依存等方面等步法走在政策到来的前面，那么中天应对营改增所带来影响的能力是增强的。
2、软件方面
（1）制度与流程建设
统一修改目前会计核算制度，增加增值税会计核算内容；
统一调整财务报销制度（包括机关自身报销与项目报销），尽可能地取得增值税专票要求；
统一修订项目财务操作指导书，增加对物资采购、合同签订、出入库管理、专票认证等一系列环节进行制度设立与流程安排；
统一增设机关财务部门中税务员与会计核算岗位职责分工与流程协作；
（2）组织保障
集团设置税务筹划师对增值税应对进行总体安排和制定实施细则，对全集团财务人员、税务人员进行新政策、新制度、新核算等方面进行前期大力培训；
机关财务处增设税务员或税务会计专岗、招聘工业企业有增值税经验的财务人员；
项目部相关人员的培训，项目经理、商务经理、仓库管理、采购人员、财务人员的培训，特别要求项目经理要引起足够的重视，作为项目营改增推动实施的第一责任人。
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