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会计实务处理小技巧
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案例1有限责任公司分期出资的会计处理
【案例1】甲有限公司，由自然人王某和李某共同出资组建。公司章程规定，注册资那本人民币50万元，其中王某出资30万元，占60%;李某出资20万元，占40%。首次出资10万元，于2008年6月20日前出资，其中王某出资6万元，李某出资4万元。剩余投资款在2009年12月31日前缴足。2008年6月18日，王某和李某分别将首次投资款以现金形式缴存工商银行虹口支行，并取得银行进账单。投资款经会计事务所验资，出具验资报告。6月30日，公司办理完工商登记，取得营业执照。公司营业执照上记载注册资本人民币50万元(实到资本10万元)。公司执行小企业会计制度。甲公司聘请的兼职会计朱女士根据银行进账单，编制会计分录如下：
借：其他应收款王某240000
李某 160000
银行存款 验资户100000
贷：实收资本王某300000
李某 200000
请思考：兼职会计朱女士的会计处理是否正确?
【答案】兼职会计朱女士的会计处理不正确。正确的会计分录如下:
借：银行存款验资户100000
贷：实收资本王某60000
李某 40000
【答案依据】《小企业会计制度》三、会计科目使用说明(3101)实收资本规定：本科目核算小企业实际收到投资者投入的资本。
【相关链接】《中华人民共和国公司法》(修订)关于有限责任公司出资的规定：
第二十六条 有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足;其中，投资公司可以在5年内缴足。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。
第五十九条 一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币10万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。
【思考练习题】 某外商独资企业，于2006年10月批准成立，执行小企业会计制度。根据章程的规定该企业申请登记的注册资本为美元25万元，注册资本到位情况如下：
1.2007年3月12日，投资方缴纳美元75000元，当日汇率1美元=7.8300人民币：
2.2007年10月8日，投资方缴纳美元125000元，当日汇率1美元=7.5240元人民币。
3.2008年3月18日，投资方缴纳美元60000元，当日汇率1美元=7.0718元人民币。
该企业的会计人员编制会计分录如下：
1.2007年3月12日
借：银行存款美元(资本金)户 587250
(75000*7.8300)
贷：实收资本 587250
2.2007年10月8日
借：银行存款美元(资本金)户 940500
(12500*7.5240)
贷：实收资本940500
3.2008年3月18日
借：银行存款美元(资本金)户 424308
(60000*7.0728)
贷：实收资本 424308
请思考：该企业的会计人员编制的会计分录是否正确?
【案例分析】该企业申请登记的注册资本为美元25万元，尽管实际到位26万元美元，但实收资本只能反应25万美元折合人民币的余额，而不能反映26万美元折合人民币的余额。实际到位26万美元超过其在注册资本所占的份额的1万美元的部分，作为资本溢价处理。
【答案】该企业的会计人员编制的第3笔会计分录不正确。正确的会计分录如下：
3.2008年3月18日
借：银行存款美元(资本金)户 353590
(60000*7.0718)
贷：实收资本 353590
(50000*7.0718)
资本公积资本溢价 70718
【答案依据】《小企业会计制度》三、会计科目使用说明(3101)实收资本规定：小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入本科目。
案例2接受外币资本投资的会计处理
【案例2】某外商独资企业，执行小企业会计制度，以人民币为记账本位币，对外币交易采用业务发生时的汇率折算。根据投资合同，投资投资合同，投资方分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。2006年7月1日，该公司第一次收到投资方投入资本300000美元，当日汇率为1美元=7.80元人民币;2007年7月3日，该公司第二次收到投资方投入资本200000美元，当日汇率为1美元=7.60元人民币。相关会计分录如下:
2006年7月1日，第一次收到投入资本时：
借：银行存款(美元户) (300000*8.00)2400000
贷：实收资本 2400000
2007年2月3日，第二次收到投入资本时：
借：银行存款(美元户)(200000*8.00)1600000
贷：实收资本 1600000
请思考：该公司的会计人员对这笔外币交易的会计业务的会计处理是否正确?
【案例分析】会计处理依据和会计处理规定：
1.《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》第8条(工商外企字【2006】81号)规定：外商投资的公司的注册资本可以用人民币表示，也可以用其他可自由兑换的外币表示。作为公司注册资本的外币与人民币或则外币与外币之间的折算，应按发生(交款)当日中国人民币银行公布的汇率的中间价计算。
2.《小企业会计制度》三、会计科目使用说明(3101)实收资本规定：投资者投入放入外币，合同约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的记账本位币金额，贷记“实收资本科目”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积(外币资本折合差额)”科目;合同没有约定汇率的，应接收到出资额当日的汇率折合的记账本位人员对这笔外币交易业务的会计处理不正确。正确的会计分录如下：
2006年7月1日，第一次收到投入资本时：
借：银行存款(美元户) (300000*7.80)2340000
资本公积 60000
贷：实收资本 (300000*8.00)2400000
2007年2月3日，第二次收到投入资本时：
借：银行存款(美元户) (200000*7.60)1520000
资本公积 80000
贷：实收资本 (200000*8.00)1600000
案例3小企业筹建期间各类支出的会计处理
【案例3】甲公司于2008年6月28日筹建，11月1日开始生产经营，执行小企业会计制度。甲企业在筹建期间发生的经济业务事项如下：
1.甲公司注册资本50万元，其中张三出资30万元，李四出资20万元，投资款于6月28日以现金缴存验资专户。
2.7月15日，甲公司将验资专户的投资款50万元及利息357元，划入银行基本户。
3.7月25日，以现金支付管理人员工资8000元。
4.7月26日，购入戴尔台式电脑2台，单价3800元，合计7600元，以银行存款支付。
5.7月27日，以现金购买办公用品1280元。
6.7月30日，现金支付差旅费500元。
7.7月31日，董事长张三将个人垫付的注册登记费等发票，合计金额4800元，交给出纳，出纳开收据一张，未支付现金。
8.筹建期间发生开办费合计72000元。
甲公司会计人员编制会计分录如下：
(1)6月28日，登记投资款时
借：银行存款验资户 500000
贷：实收资本张三 300000
李四200000
(2)7月15日，验资户款项划入基本户
借：银行存款验资户 357
贷：长期待摊费用开办费 357
借：银行存款基本户 500357
贷：银行存款验资户 500137
(3)7月25日，支付工资
借：长期待摊费用开办费 8000
贷：现金 8000
(4)7月26日，购买电脑
借：长期待摊费用开办费76000
贷：银行存款基本户 76000
(5)7月27日，购买办公用品
借：长期待摊费用开办费1280
贷：现金 1280
(6)7月30日，现金支付差旅费
借：长期待摊费用开办费500
贷：现金 500
(7)7月31日，登记董事长个人垫支的注册登记费
借：长期待摊费用开办费 4800
贷：其他应付款张三 4800
(8)11月1日，摊销开办费
月摊销额=72000/36=2000
借：管理费用开办费 2000
贷：长期待摊费用开办费2000
要求：对甲公司会计人员编制的会计分录进行审核，更正错误的会计分录。
【答案】 甲公司会计人员编制的8笔会计分录中，错误的会计分录有第(4)笔和第(8)笔。正确的会计分录如下：
(4)7月26日，购买电脑
借：固定资产 7600
贷：银行存款基本户 7600
(8)11月1日，摊销开办费
借：管理费用开办费 72000
贷：长期待摊费用开办费 72000
【答案依据】
1.《小企业会计制度》一、总说明规定：小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出：凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。
2.《小企业会计制度》三、会计科目使用说明(1901)长期待摊费用规定：小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，借记本科目，贷记有关科目;在开始生产经营的当月转入当前损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
案例4社会保险缴费卡业务的会计处理
【案例4】 甲有限公司，系外商独资企业，执行小企业会计制度。2008年11月，甲公司向市社保中心与建设银行上海市分行申请办理建设银行社会保险缴费卡，用于小城镇社会保险项目的缴费转账业务。甲公司有关社会保险卡业务的核算资料如下：
1.2008年11月18日，从上海银行(基本户)划入社会保险卡1400元;
2.2008年12月8日，缴纳外来从业人员综合保险及管理费11132.90元;
3.2008年12月21日，社会保险缴费卡结息收入0.98元。
甲公司 会计分录如下：
1.2008年11月18日
借：其他应收款 1400
贷：银行存款 1400
2.2008年12月8日
借：管理费用 1132.90
贷：其他应收款 1132.90
请思考：甲公司的会
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