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年终奖个税筹划模型
摘要：随着物价水平的不断上涨，广大工薪阶层对实际获取的可支配收入日益关注，因此个人所得税纳税筹划也日益受到重视。本文利用Excel函数公式建立一个模型，通过对全年收入在月工资与全年一次性奖金之间进行合理划分，以达到使全年个人所得税税负最轻的目的。
在不增加企业支出的前提下，通过工资薪金按月发放与年终一次性发放相结合的筹划方法降低员工的税收负担，增加个人可支配收入，提高员工工作积极性，不仅对公司还是对个人都具有一定的现实意义。然而目前，大多数企业仅仅程序式地完成了作为代扣代缴人的义务，而忽视了不同薪酬制度设计对于企业及员工税后收入的影响。一方面由于重视力度不够，纳税筹划意识淡薄;另一方面，薪酬制度大多由人事部门负责制定，而人事部门工作人员由于缺乏这方面的专业知识，心有余而力不足。作为一名财务人员，有必要掌握纳税筹划的若干方法和技巧，力争实现企业与员工双赢格局。本文拟通过建立一个通俗易懂的模型，提高个税纳税筹划的可操作性和实用性。
一、模型的理论基础
从2011年9月1日起，我国工资薪金所得实行7级超额累计税率，按每月应税收入扣除3500元的起征点，就其余额作为应纳税所得额，按适用税率计算应纳税额，其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额ⅹ适用税率-速算扣除数=(每月应税收入额-3500元)ⅹ适用税率-速算扣除数。
全年一次性奖金的计算方法如下：1、先将全年一次性奖金除以12，以所得商数确定适用税率和速算扣除数;2、全年一次性奖金应纳税额=全年一次性奖金ⅹ适用税率-速算扣除数。
由此可见，工资适用超额累进税率，而全年一次性奖金的适用原则是一旦超过某一限额就要对全部奖金适用较高一级的税率，但速算扣除数只能扣一次，实际上是一种全额累进税率，这就为纳税筹划提供了空间。
二、模型的构建
本模型采用Excel中查找与引用函数以及数组公式的结合，轻松实现了年收入已知条件下，月工资与年终奖的分配问题，使个税纳税筹划工作真正实现智能化。
第一步、建立工资、薪金所得适用税率表(如图一所示)：
图一
备注：应纳税所得额是指收入额扣除按照规定标准缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金以及费用扣除标准3500元后的所得额，企业年金个人缴费部分不能税前扣除。
第二步、定义名称：
以Excel2007为例，通过“公式”-“名称管理器”-“新建名称”进行定义。
1、x为月收入，它是3500至年收入/12区间内间隔100的数组
x=ROW(INDIRECT("$35:"&INT(Sheet1!$B$13/1200)))*100
2、y为年终奖的数组
y=Sheet1!$B$13-12*x
3、a为月收入适用税率对应的行
a=MATCH(x-3500,Sheet1!$B$3:$B$9)
4、b为年终奖适用税率对应的行
=MATCH(y/12,Sheet1!$B$3:$B$9)
5、tax 为全年纳税额的数组
tax=((x-3500)*N(OFFSET(Sheet1!$D$2,a,0))-N(OFFSET(Sheet1!$E$2,a,0)))*12+y*N(OFFSET(Sheet1!$D$2,b,0))-N(OFFSET(Sheet1!$E$2,b,0))
6、n为税额最小值在tax数组中的位置
n=IF(tax=Sheet1!$B$14,ROW(INDIRECT("$1:"&INT(Sheet1!$B$13/1200-35))))
第三步、输入公式(如图二所示)：
图二
三、模型的运用
例一、假设某企业员工张某上一年度工资发放方式为月工资5500元，年终奖9000元，经过计算，其全年总收入为75000元，交纳个人所得税1410元。下面利用本模型来进行纳税筹划，在B13中输入75000，计算结果见图三：
图三
可见，通过改变发放方式，节税420元。
例二：假设某企业高管李某上一年度工资发放方式为月工资9万元，年终奖12万元，经过计算，其全年总收入为120万元，交纳个人所得税334035元。下面利用本模型来进行纳税筹划，在B13中输入1200000，计算结果见图四：
图四
可见，通过改变发放方式，节税37800元，筹划效果显著。
四、模型的优点：
随着经济发展和人民收入水平的提高，个人所得税纳税主体在不断扩大，关于个人所得税的纳税筹划也引起了更多学者们的研究与关注。对于具体方法，诸多学者也提出了许多实用性较强的筹划对策，如傅樵、叶彬彬在《运用Excel构建个人所得税筹划模型》中提出用规划求解的方法得出月工资与年终奖的分配方案，很有参考价值。但是通过规划求解的方法只能得到一对组合，如上文例一中的张某，用规划求解得到的结果见图五：
图五
虽然也可得出全年最低税负990元，但只计算出月工资4959.68元、年终奖15483.87元一对组合，而本模型却可得出月工资4800-5000元的最优区间。
王孟莉在《基于线性规划模型的工资奖金最优分配决策》中运用运筹学中线性规划方法，对所有可能的最优方案按照适用税率的不同一一列举，通过函数计算比较得出该收入范围的最优分配方案。收入区间的概念值得肯定，但推导过程繁琐，结果容易失误，如年收入96000-114000元区间内，文中的推导结果是月工资固定为8000元、其余放入一次性奖金时税负最低，以100000元为例，月工资8000元，年终奖4000元，税负为4260元，用本模型得到的结果见图六：
图六
两种方案孰优，一目了然。
五、结语：
目前，大多数企业执行的是岗位工资制，工资分好多档，运用此模型可以很轻松地对每一档的员工工资进行纳税筹划，以此来优化薪酬制度。但是薪酬制度不可能兼顾到每一位员工，当低收入者与高收入者的纳税筹划利益不能兼得时，就需要优先考虑低收入者的利益，这也符合个人所得税调节收入分配，体现社会公平的原则，本着收入高者多纳税，收入低者少纳税，来缓解社会收入分配不公的矛盾，保持社会稳定。
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